Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан рассмотрев ваше обращение, сообщает следующее.

«Статьей 35 Конституции Республики Казахстан установлено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Согласно статье 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) на органы государственных доходов возложена задача по обеспечению полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно статьей 69 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) государственный контроль за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан осуществляется налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 506 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом подпунктом 38) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса   основные понятия, применяемые в Налоговом кодексе для целей налогообложения благотворительной помощью является имущество, предоставляемое на безвозмездной основе в виде спонсорской помощи и (или) в виде социальной поддержки физического лица.

Также подпунктом 20) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что социальная поддержка физического лица – безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647 -кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Перечень категорий лиц, предусмотренных подпунктом 20) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, определяется уполномоченным государственным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости возникает при реализации физическим лицом жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Подпунктом 6) пункта 2 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении установлено, что в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество.

В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество.

На основании изложенного, при реализации квартиры, полученной в дар и находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает имущественный доход. В данном случае, правовые основания для применения рыночной стоимости отсутствуют.

Доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации данной квартиры и оценочной стоимостью определенной для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество».

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султану рассмотрев ваше обращение, сообщает следующее.

«Статьей 35 Конституции Республики Казахстан установлено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Согласно статье 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) на органы государственных доходов возложена задача по обеспечению полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса государственный контроль за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан осуществляется налоговыми органами.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации механических транспортных средств и (или) прицепов, подлежащих государственной регистрации в Республике Казахстан, находящихся на праве собственности менее года.

Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Необходимо отметить, что согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, доходом от прироста стоимости  по имуществу, указанному в подпунктах 5), 6) и 7) пункта 1 настоящей статьи является цена (стоимость) реализации такого имущества.

Здравствуйте. Департамент государственных доходов по г.Нур-Султану, рассмотрев Ваше обращение сообщает следующее.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) к имущественному доходу физического лица, подлежащему обложению индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН), относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.

Согласно требованиям статьи 236 Гражданского кодекса Республики Казахстан, в случаях, когда недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, право собственности на него возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (далее - Закон) установлено, что права (обременения прав) на недвижимое имущество в соответствии со статьями 4,5,6 Закона, подлежащие обязательной государственной регистрации в правовом кадастре, возникают с момента их государственной регистрации. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Согласно пункту 2 статьи 331 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Например: Физическое лицо приобрело квартиру в черновом виде стоимость квартиры 12 000 000 тенге после продавалось с ремонтом и частичной мебелью, менее года с даты регистрации права собственности (ремонт 3 000 000 тенге, мебель 1 000 000 тенге), за 20 000 000 тенге.

Учитывая, что квартира находилась на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает имущественный доход. Необходимо отметить, что при исчислении имущественного дохода отсутствуют снования для применения учета затрат на ремонт.

В случае возникновения положительной разницы у физического лица возникают обязательства по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00), которая подлежит представлению в орган государственных доходов по месту жительства в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в соответствии со статьей 364 Налогового кодекса, с исчислением индивидуального подоходного налога по ставке 10 процентов согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса.

Добрый день!

Статьей 35 Конституции Республики Казахстан установлено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

Согласно статье 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) на органы государственных доходов возложена задача по обеспечению полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса государственный контроль за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан осуществляется налоговыми органами.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г.Нур-Султан, сообщает следующее.

Действительно, физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе налоговый вычет на медицину (подпункт 4) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Налоговый вычет на медицину применяется по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) (пункт 1 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Медицинские услуги - действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную и паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку (подпункт 181) пункта 1 статьи 1 Кодекс Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения» (далее - Кодекс о здоровье)). Субъектами здравоохранения являются организации здравоохранения, а также физические лица, занимающиеся частной медицинской практикой и фармацевтической деятельностью (пункт 2 статьи 63 Кодекса о здоровье).

Таким образом, считаем, что организации, оказывающие стоматологические услуги, относятся к медицинским организациям, а стоматологические услуги, если они оказаны не в косметических целях (к примеру, отбеливание зубов), относятся к медицинским услугам.

При этом, общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – 94 МРП) (пункт 3 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и налогового вычета по пенсионным выплатам, указанного в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;

2) копий подтверждающих документов.

Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 343 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении), т.е. в течение трех лет.

Так, подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:

1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг – в случае его заключения в письменной форме (т.е. отсутствие договора на оказание платных медицинских услуг не является основанием для отказа в применении налогового вычета на медицину);

2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;

3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг (пункт 4 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрена корректировка дохода, предусматривающая исключение из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, выплат в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенных налоговым агентом в течение календарного года для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) – при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни – при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни (подпункт 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Вместе с тем обращаем внимание, что сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Таким образом, случае возмещения работодателем расходов работника на медицинские услуги, сумма возмещения признается доходом работника, подлежащим налогообложению, при этом при определении облагаемого дохода работника такая сумма возмещения подлежит корректировке в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

При этом налоговый вычет на медицину предусматривает вычет расходов на оплату медицинских услуг, произведенных физическим лицом, при определении работодателем суммы облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода работника.

Так, из дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты, вычитается сумма подтвержденных расходов работника на медицину, следовательно, доход работника к выплате будет увеличен.

В соответствии с пунктом 5 статьи 348 Налогового кодекса налоговые вычеты по расходам на оплату медицинских услуг применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

дата получения медицинских услуг;

дата оплаты медицинских услуг.

 В связи с изложенным, при определении дохода, облагаемого у источника выплаты, Вам вправе применить вычет на сумму расходов на стоматологические услуги в размере, не превышающем 94 МРП, при наличии соответствующих документов.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г.Нур-Султан, сообщает следующее.

Действительно, физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе налоговый вычет на медицину (подпункт 4) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Налоговый вычет на медицину применяется по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) (пункт 1 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Медицинские услуги - действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную и паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку (подпункт 181) пункта 1 статьи 1 Кодекс Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения» (далее - Кодекс о здоровье)). Субъектами здравоохранения являются организации здравоохранения, а также физические лица, занимающиеся частной медицинской практикой и фармацевтической деятельностью (пункт 2 статьи 63 Кодекса о здоровье).

Таким образом, считаем, что организации, оказывающие стоматологические услуги, относятся к медицинским организациям, а стоматологические услуги, если они оказаны не в косметических целях (к примеру, отбеливание зубов), относятся к медицинским услугам.

При этом, общая сумма налогового вычета на медицину и корректировки дохода для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в совокупности за календарный год не должна превышать 94-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – 94 МРП) (пункт 3 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и налогового вычета по пенсионным выплатам, указанного в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;

2) копий подтверждающих документов.

Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 343 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении), т.е. в течение трех лет.

Так, подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:

1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг – в случае его заключения в письменной форме (т.е. отсутствие договора на оказание платных медицинских услуг не является основанием для отказа в применении налогового вычета на медицину);

2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;

3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг (пункт 4 статьи 348 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрена корректировка дохода, предусматривающая исключение из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, выплат в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенных налоговым агентом в течение календарного года для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) – при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни – при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни (подпункт 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Вместе с тем обращаем внимание, что сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Таким образом, случае возмещения работодателем расходов работника на медицинские услуги, сумма возмещения признается доходом работника, подлежащим налогообложению, при этом при определении облагаемого дохода работника такая сумма возмещения подлежит корректировке в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

При этом налоговый вычет на медицину предусматривает вычет расходов на оплату медицинских услуг, произведенных физическим лицом, при определении работодателем суммы облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода работника.

Так, из дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты, вычитается сумма подтвержденных расходов работника на медицину, следовательно, доход работника к выплате будет увеличен.

В соответствии с пунктом 5 статьи 348 Налогового кодекса налоговые вычеты по расходам на оплату медицинских услуг применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

дата получения медицинских услуг;

дата оплаты медицинских услуг.

 В связи с изложенным, при определении дохода, облагаемого у источника выплаты, Вам вправе применить вычет на сумму расходов на стоматологические услуги в размере, не превышающем 94 МРП, при наличии соответствующих документов.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султану, сообщает следующее.

25.05.2021 года согласно платежным поручениям №S1002635763297, №S1002635770924 была произведена оплата по КБК  103101 в сумме 18 732 тенге, по КБК 101202 в сумме 27 660 тенге.

29.09.2021 года по заявлению Баймаганбетовой Р.Б. согласно платежным поручениям №ТНК6203/21-0015912 в сумме 18 500 тенге, №ТНК6203/21-0015911 в сумме 27 660 тенге от 30.09.2021 года произведен возврат на расчетный счет Баймаганбетовой Райхан Боранбаевны ИИН 851202450179.

Вместе с тем сообщаем, что согласно базы данных ИС ЦУЛС ДГД по городу Нур-Султану по Баймаганбетовой Р.Б. задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, отсутствует, однако имеется налоговая задолженность в Управлении государственных доходов по Акжарскому району ДГД по Северо-Казахстанской области.

Добрый день!

        Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан относительно вашего обращения сообщает, что в соответствии со статьей 331 Налогового Кодекса РК, в случае если доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом не получен, то соответственно имущественный доход у физического лица не возникает.