Жарияланған күні: 04.11.2019 12:22
Өзгертілген күні: 04.11.2019 12:25
Нұр-сұлтан қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің резидент еместерге салық салу басқармасы "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы "Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 651-бабының 1-тармағына сәйкес Егер салық кодексінің осы бабында және 653-бабында өзгеше белгіленбесе, салық салынатын табысты айқындау, резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемесінің табысынан корпоративтік табыс салығын есептеу және төлеу салық кодексінің осы бабының және 224 - 293, 299 - 315-баптарының ережелеріне сәйкес жүргізіледі. Салық кодексінің 651-баптың 6 және 7-тармақтарына сәйкес шегерімге жатады шығындар, табыстар алуға тікелей байланысты қызметін Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы қарамастан, жасалғанына Қазақстан Республикасында немесе оның шегінен тыс жерлерде қоспағанда, шегерімге жатпайтын шығыстарды Салық кодексіне сәйкес, сондай-ақ бағытталған шығыстардың табыстар алуға, Кодекстің 644-бабы 2-тармағының 3) және 4) тармақшаларында айқындалған кірістерді алуға бағытталған шығыстарды қоспағанда, тұрақты мекеме арқылы Қазақстан Республикасындағы қызметтен түсетін кірістерді алумен тікелей байланысты шығыстар, олардың Қазақстан Республикасында немесе оның шегінен тыс жерлерде жұмсалғанына қарамастан, шегерімге жатады.
Бейрезидент-заңды тұлғаның тұрақты мекемеге: 1) осы бейрезидент-заңды тұлғаның меншігін немесе зияткерлік меншігін пайдаланғаны немесе пайдалану құқығын бергені үшін төленетін роялти, гонорарлар, алымдар және басқа да төлемдер; 2) Резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемеге көрсеткен қызметтері үшін табыстар; 3) осы резидент емес заңды тұлғаның тұрақты мекемеге берген қарыздары бойынша сыйақылар түрінде ұсынылған сомаларды тұрақты мекемеге шегерімге жатқызуға құқығы жоқ.; Резидент емес заңды тұлғаның Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы қызметінен табыстар алумен байланысты емес шығыстар; 5) құжатпен расталмаған шығыстар; 6) резидент емес заңды тұлғаның салық кодексінің 662-бабының 2-тармағында айқындалған, Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асырумен байланысты емес басқару және жалпы әкімшілік шығыстары болып табылады.
Кодекстің 272-бабының 5-тармағына сәйкес келесі шығыстар болып танылатындарды қоспағанда, жұмыскердің осы Кодекстің 322-бабының 1-тармағында көрсетілген, салық салынуға жататын кірістері бойынша шығыстары (оның ішінде жұмыскердің осы Кодекстің 644-бабы 1-тармағының 20), 22), 23) және 24) тармақшаларында көрсетілген кірістері бойынша жұмыс берушінің шығыстары) шегерiмге жатады. Шегерімге, оның ішінде жұмыс берушінің жұмыскерді Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес жұмыс берушінің қызметіне байланысты мамандық бойынша оқытуға, біліктілігін арттыруға немесе қайта даярлауға бағытталған шығыстары түріндегі жұмыскердің кірісі де жатады.
Салық кодексінің 257 баптың 1-тармағына сәйкес шығыстары шегерімге жатады табыстары бойынша жұмыс берушінің, қызметкердің салық салуға жататын, Салық кодексінің 322-баптың 1-тармағында көрсетілген (оның ішінде өтініш берушінің тармақшаларында көрсетілген, 20), 22), 23) және 24-бабы 1-тармағы Салық кодексінің 644). Бұл ретте, 25) - тармақшасына сәйкес-бабы 1-тармағының 1 Салық кодексінің қызметкері: жеке тұлға еңбек шарты бойынша жұмысты тікелей орындайтын еңбек шарты (келісім-шарт); мемлекеттік қызметші; орган болып табылмайтын салық төлеушінің Директорлар кеңесінің немесе өзге де басқару органының мүшесі; қызметі Салық Кодексінің 220-бабы 7-тармағының ережелеріне сәйкес тұрақты мекеме құрмайтын резидент еместің резидентке немесе Қазақстан Республикасында қызметін тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыратын өзге резидент емеске персоналды беруіне арналған келісімшарт бойынша жұмыс істеу үшін берілген шетелдік немесе азаматтығы жоқ адам. Осылайша, салық агенті шегерімге жатқызуға құқылы сағатпен негізінде жоғарыда көрсетілген Салық түрінде салық есептілігі 100.00-корпоративтік табыс салығы бойынша декларация тапсырылады.
Салық кодексінің 662 – бабына сәйкес Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған кірістерге салық  салу мақсатында бейрезидент-заңды тұлғаның басқару және жалпы әкімшілік шығыстарын шегерімге жатқызу тәртібі Егер тұрақты мекеме арқылы Қазақстан Республикасындағы қызметтен бейрезидент-заңды тұлғаның салық салынатын кірісін айқындау кезінде халықаралық шарттың ережелерінде бейрезидент-заңды тұлғаның басқару және жалпы әкімшілік шығыстарын (бұдан әрі – бейрезидент-заңды тұлғаның бөлінетін шығыстары) шегеруге жол берілген болса, онда  мұндай шығыстардың сомасы өз таңдауы бойынша осындай бейрезидент-заңды тұлғамен мынадай: 1) шығыстарды пропорционалды бөлу әдісінің; 2) шығыстарды шегерімге тікелей (тура) жатқызу әдісінің бірі бойынша айқындалады.
Осы Кодекстің осы бабының және 663, 664 және 665-баптарының мақсаттары үшін бейрезидент-заңды тұлғаның бөлінетін шығыстары бейрезидент-заңды тұлғаның Қазақстан Республикасында қызметті тұрақты мекеме арқылы жүзеге асыруға байланысты Қазақстан Республикасында да, оның шегінен тыс жерлерде де іс жүзінде шеккен басқару және жалпы әкімшілік шығыстары деп танылады. Бұл ретте: қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға алып келген бейрезидент-заңды тұлғаның құрылымдық бөлімшесі немесе бейрезидент-заңды тұлғаның Қазақстан Республикасында құрылымдық бөлімше ашпай тұрақты мекемесі тікелей шеккен, осы Кодекстің 242 – 273-баптарына сәйкес шегерімге жататын басқару және жалпы әкімшілік шығыстары (бұдан әрі – Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеменің басқару және жалпы әкімшілік шығыстары);