Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султану рассмотрев ваше обращение, сообщает следующее.

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения, в связи, с чем представление разъяснения является невозможным.

Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующему вас вопросу.

          В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

           Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 190 Налогового кодекса учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» возложена обязанность по ее ведению. Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

          В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциза, указанные в подпунктах 1)-25) данного пункта.

          Подпунктами 8), 15) 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса предусмотрено, что в совокупный годовой доход включаются: доход от уступки права требования; другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 233 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, доходом от уступки права требования является:

• для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
• для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

Доход, определенный таким образом, должен быть включен в совокупный доход цессионария при исчислении корпоративного подоходного налога.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султану рассмотрев ваше обращение, сообщает следующее.

            Согласно п. 1 ст. 389 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 120-VI от 25 декабря 2017 года (далее – Налоговый кодекс) Реализация на территорию специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере создания, функционирования и упразднения специальных экономических и индустриальных зон по согласованию с уполномоченным органом и уполномоченным органом в области налоговой политики, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

          Для целей настоящей статьи под товарами, указанными в части первой настоящего пункта, понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем.

          Согласно п. 1 ст. 281 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» от 26 декабря 2017 года № 123-VI ЗРК Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются товары, предназначенные для размещения и (или) использования резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ на территории СЭЗ в целях осуществления резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением (договором) об осуществлении (ведении) деятельности на территории СЭЗ (договором об условиях деятельности в СЭЗ, инвестиционной декларацией, предпринимательской программой), а также в иных целях в соответствии с законодательством Республики Казахстан о специальных экономических и индустриальных зонах.

На основании вышеизложенного ТОО "Спецэлектра" БИН 070740011230, по договору поставки №11-21 от 30.07.2021 г., а именно:  Разъединитель внутренней установки РВз-20/630-II УХЛ2, заземляющие ножи снизу (со стороны неразъемных контактов, в количестве 4 шт на сумму 190 923,36 (Сто девяносто тысяч девятьсот двадцать три рубля 36 копеек) при ввозе оформлена декларация на товары (ГТД) № 55106/221121/0009230, в этой связи нет необходимости предоставлять ф.328 «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». Товарищество освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость при импорте.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г.Нур-Султан, сообщает следующее.

Относительно положений Налогового кодекса до 1 января 2021 года. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 233 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено данной статьей, доходом от уступки права требования является:

- для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

-  для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 233 Налогового кодекса доходом от уступки права требования налогоплательщика, приобретающего право требования по кредитам (займам, микрокредитам) и указанного в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовой деятельности», является положительная разница между суммой, фактически уплаченной должником, и стоимостью приобретения права требования.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

Согласно пункту 4 статьи 36-1 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» банку, организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, запрещается производить уступку права (требования) по договору банковского займа третьему лицу, за исключением уступки права (требования) следующим лицам: коллекторскому агентству; банку; организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций; дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка; организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня; специальной финансовой компании, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, при сделке секьюритизации; лицу, осуществляющему выкуп ипотечных займов физических лиц, несвязанных с предпринимательской деятельностью, сто процентов акций которого принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан; специальному фонду развития частного предпринимательства – по договору банковского займа, заключенному в рамках сделки по финансированию субъектов частного предпринимательства путем обусловленного размещения средств в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

На основании вышеизложенного, положения пункта 2 статьи 233 Налогового кодекса применяются при определении дохода от уступки права требования налогоплательщика, приобретающего право требования по договорам о предоставлении кредита (займа, микрокредита), когда уступка права требования осуществляется между лицами, определенным законами «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовой деятельности».

Соответственно, в случае если коллекторская компания приобретает у Банка право требования по договорам о предоставлении кредита, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога коллектор вправе применить положения пункта 2 статьи 233 Налогового кодекса, вместе с тем данная статья не регламентирует порядок вычетов расходов по приобретению прав требований, при этом стоимость приобретения прав требования не признаются расходами коллекторской компании и не подлежат вычету. Вместе с тем, доход в рассматриваемом случае определяется по каждому приобретенному праву требования по займу.

На основании вышеизложенного, в случае если, коллекторская компания приобретает право требования по договорам о предоставлении кредита у АО «Фонд проблемных кредитов» (далее – ФПК), то в целях исчисления корпоративного подоходного налога доход от уступки права требования определяется в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 233 Налогового кодекса.

При этом положения пункта 2 статьи 233 Налогового кодекса применяются при определении дохода от уступки права требования налогоплательщика, приобретающего право требования по договорам о предоставлении кредита (займа, микрокредита), когда уступка права требования осуществляется между лицами, определенным законами «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовой деятельности».

Соответственно, в иных случаях гражданско-правовых взаимоотношений при определении дохода от уступки права требования налогоплательщика как приобретающего, так и уступившего право требования, применяются положения пункта 1 статьи 233 Налогового кодекса.

Относительно положений Налогового кодекса с 1 января 2021 года Согласно пункту 3 статьи 233 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом от уступки права требования налогоплательщика, приобретающего право требования по кредитам (займам, микрокредитам) у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, является положительная разница между суммой, фактически уплаченной должником, и стоимостью приобретения права требования. Доход от уступки права требования признается в том налоговом периоде, в котором возникает (увеличивается) положительная разница. При этом не учитывается положительная разница, ранее признанная в предыдущих налоговых периодах.

Таким образом, в случае если, коллекторская компания приобретает право требования по договорам о предоставлении кредита у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан (ФПК), то в целях исчисления корпоративного подоходного налога доход от уступки права требования определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 233 Налогового кодекса.

            Соответственно, в случае если коллекторская компания приобретает у Банка право требования по договорам о предоставлении кредита, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога коллектор вправе применить положения пункта 2 статьи 233 Налогового кодекса, вместе с тем данная статья не регламентирует порядок вычетов расходов по приобретению прав требований, при этом стоимость приобретения прав требования не признаются расходами коллекторской компании и не подлежат вычету. Вместе с тем, доход в рассматриваемом случае определяется по каждому приобретенному праву требования по займу.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан, рассмотрев ваше обращение, поступившее на блог руководителя ДГД по г.Нур-Султан, сообщает следующее.

Приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 утверждены «Правила составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» (далее – Правила).

В 2020 году в форму 101.04 были внесены изменения, в части дополнения подпунктами 21) и 22) в пункт 17 Правил, разработанных с целью проведения анализа по средствам, выплачиваемым из источников Республики Казахстан. Сведения, отраженные в подпунктах 21) и 22) пункта 17 Правил указываются справочно и не влияют на налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидентов.

Подпунктом 22) пункта 17 Правил предусмотрено, что в графе V приложения к расчету необходимо указывать сумму доходов из источников Республики Казахстан, не подлежащих налогообложению в соответствии пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 17 в графе F указывается код вида доходов согласно пункту 19 настоящих Правил, полученных нерезидентом из источников в Республике Казахстан в соответствии со статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Таким образом, суммы доходов из источников Республики Казахстан, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса, указываются в графе V приложения к расчету с указанием соответствующего кода вида доходов согласно пункту 18 данных Правил.

Глава 3. Коды видов доходов

   п.18 При заполнении расчета  используется следующая кодировка видов доходов. Коды видов доходов из источников в Республике Казахстан:

1010 – доход от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доход от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

1020 – доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

1030 – доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

1040 – доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года №142 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением»        (далее – Приказ МФ РК № 142), от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 644 Налогового кодекса.

1050 –  доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Приказом МФ РК №142, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате), при выполнении одного из следующих условий:

не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);

не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом;

1060 – доход от прироста стоимости при реализации:

находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 июля 2007 года                 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»               (далее – Закон о государственной регистрации).

находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с Законом о государственной регистрации;

ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

1070 – доход от уступки прав требования долга резиденту или юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, для нерезидента, уступившего право требования;

1080 – доход от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – для нерезидента, приобретающего право требования;

1090 – доход в виде неустойки (штрафов, пени) и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;

1100 – доход в виде дивидендов, получаемый от юридического            лица - резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с Законом Республики Казахстан от 7 июля 2004 года                   «Об инвестиционных и венчурных фондах»;

1110 – доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;

1120 – доход в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемый от эмитента;

1130 – доход в виде роялти;

1140 – доход от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества, которое находится или будет находиться в Республике Казахстан, кроме финансового лизинга;

1150 – доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

1160 – доход в виде страховых премий, выплачиваемый по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

1170 – доход от оказания услуг по международной перевозке;

1180 – доход в виде платежа за простой судна при                      погрузочно-разгрузочных операциях сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;

1190 – доход, получаемый от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий волоконно-оптической связи, находящихся на территории Республики Казахстан;

1200 – доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту) заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

1210 – доход трудового иммигранта-нерезидента по трудовому договору, заключенному в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года на основании разрешения трудовому иммигранту;

1220 – гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

1230 – надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

1240 – доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

1250 – доход физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем;

1260 – пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом;

1270 – доход артиста театра, кино, радио, телевидения, музыканта, художника, спортсмена и иного физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в области культуры, искусства и спорта, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

1280 – доход в виде выигрыша;

1290 – доход, от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;

1300 – доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента;

1310 – доход по производным финансовым инструментам;

1320 – доход, полученный от передачи в доверительное управление имущества резиденту, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в Республике Казахстан за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления;

1330 – доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

1340 – другие доходы, возникающие от деятельности на территории Республики Казахстан.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан, сообщает следующее. ИП Новак Н.Э, ИИН 790826400575, ОКЭД  77111 «Аренда автомобилей и легковых автомобилей» включено в перечень налогоплательщиков, имеющих право на период до 31 декабря 2020 года включительно ввести поправочный коэффициент "0" к ставкам индивидуального подоходного налога индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения. В соответствии с мерами по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 "О дальнейших мерах по стабилизации экономики". Постановление Правительства Республики Казахстан № 126 от 20 марта 2020 года.

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц», Вы вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.

Добрый день!

Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц», в случае несогласия с принятым решением, заявитель или его  уполномоченный представитель имеет право обжаловать действие (бездействие) должностных лиц вышестоящему должностному лицу или субъекту в порядке подчиненности, либо в суд.

Добрый день! Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан, сообщает следующее.

ИП Новак Н.Э, ИИН 790826400575, ОКЭД  77111 «Аренда автомобилей и легковых автомобилей» включено в перечень налогоплательщиков, имеющих право на период до 31 декабря 2020 года включительно ввести поправочный коэффициент "0" к ставкам индивидуального подоходного налога индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения. В соответствии с мерами по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 "О дальнейших мерах по стабилизации экономики". Постановление Правительства Республики Казахстан № 126 от 20 марта 2020 года.

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц», Вы вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.

Добрый день! Департамент государственных доходов по г. Нур-Султан, сообщает следующее.

ИП Новак Н.Э, ИИН 790826400575, ОКЭД  77111 «Аренда автомобилей и легковых автомобилей» включено в перечень налогоплательщиков, имеющих право на период до 31 декабря 2020 года включительно ввести поправочный коэффициент "0" к ставкам индивидуального подоходного налога индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения. В соответствии с мерами по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 "О дальнейших мерах по стабилизации экономики". Постановление Правительства Республики Казахстан № 126 от 20 марта 2020 года.

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц», Вы вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.